¿QUÉ CONSECUENCIAS FISCALES PARA EL IMPUESTO DE SOCIEDADES SE DERIVAN DEL DESPACHO DE ADUANA DE LA UE?
Intentaremos aclarar las consecuencias fiscales de un despacho de aduana en la UE basándonos en el siguiente ejemplo.
Ejemplo:
El proveedor suizo A está registrado en Alemania a efectos del impuesto sobre actividades económicas y tiene un número de identificación a efectos del IVA alemán (o, alternativamente, está representado en Alemania por un representante fiscal C). A entrega mercancías desde Suiza al cliente austriaco B a través de Alemania. B tiene un número de identificación a efectos del IVA austriaco. Sobre la base de las condiciones de entrega acordadas DDP, retorno despachado de aduana(*), A importa las mercancías despachadas de aduana y gravadas en Alemania por cuenta propia.
*A corre con los gastos de transporte y derechos de importación hasta el lugar de destino (Austria). El peligro de deterioro o daño de la mercancía también corre a cargo de A hasta el lugar de destino.
Transporte de mercancías de Suiza a Alemania
Las mercancías se despachan de aduana en Alemania (despacho a consumo). Como las mercancías no permanecen en Alemania, no se recauda ningún impuesto sobre el volumen de negocios de importación.
Envío de mercancías de Alemania a Austria
Desde el punto de vista del derecho del impuesto sobre actividades económicas, se considera que la entrega de A a B se ha realizado en Alemania, porque A es el sujeto pasivo del impuesto sobre el volumen de negocios de importación (importador).
La entrega está exenta como intracomunitaria en la medida en que esta exención pueda probarse mediante contabilidad y documentación. La entrega debe ser declarada por A o por C (si existe un representante fiscal C designado) en su declaración periódica y en la declaración recapitulativa en Alemania.
Además, la entrega debe declararse en el formulario Intrastat (envío) si se supera el umbral mínimo de declaración, que actualmente (en Alemania) es de 500.000 euros anuales.
En la factura, A debe indicar su número de identificación a efectos del IVA y el de su cliente. Además, en la factura debe constar que la entrega es intracomunitaria y está exenta de impuestos.
La referencia a la entrega intracomunitaria libre de impuestos en la factura (redactada en una de las lenguas oficiales de la UE) puede hacerse de una de las siguientes maneras (ejemplos en algunas lenguas oficiales de la UE)
- Alemania: steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung
- Francia: livraison intracommunautaire exonérée TVA
- Italia: entregas intracomunitarias exentas
- Austria: steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung
- Gran Bretaña: entrega intracomunitaria libre de impuestos España: entrega intracomunitaria libre de impuesto
Si se ha designado a un representante fiscal C, en la factura deben figurar también los siguientes datos: indicación del representante fiscal, nombre, dirección y número de identificación a efectos del IVA del representante fiscal.
Impuesto sobre las compras de B en Austria
B debe pagar un impuesto intracomunitario de compra en Austria por la entrega de A. El impuesto de compra puede ser reclamado por B como impuesto sobre el volumen de negocios de la compra en el ámbito de su deducción del impuesto sobre el volumen de negocios de la compra. B declara su adquisición intracomunitaria en su declaración periódica en Austria y, si se supera el umbral mínimo de declaración, en el formulario austriaco Intrastat (compra).
